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Title:海關稅務律師:中美貿易戰背景下的特別關稅解讀

Posted by:上海市匯業律師事務所

Time: 2019年07月29日

  海關稅務律師為您解讀中美貿易戰下實施的特別關稅,或稱為報復性關稅,其實質是附加稅的一種,所謂附加稅就是不列于稅則之內的稅率,我們國家每年公布的稅則僅包含正稅,不包含附加稅的,一個產品有沒有附加稅,是要看公告的,稅則書里是沒有的,如果直接把稅則書里查出稅率視作商品的關稅,就會遺漏包括報復性關稅在內的附加稅。

  我們國家對美國的報復性關稅先后公布了3個文件,其實之前的4月曾經也公布過一個中止關稅減讓的公告,是針對美國使用232條款的加稅措施,中止的幅度在30億美金左右,與后來的500億美金相比,就比較微小,好像貿易戰的熱身賽,而今年的貿易戰的導火索實際上主要是指報復美國根據301條款的500億加稅措施。文件規定的替換還是比較清楚地,目前有疑惑的集中在“現行保稅、減免稅政策不變,此次加征的關稅不予減免”這句話上,這句話好像有點矛盾既然保稅政策不變,為什么又說此次加征的關稅不予減免,保稅貨物包括加工貿易貨物,進料進口的時候是否要加征報復性關稅呢?海關稅務律師是這樣理解的,其實保稅雖然某種意義上也是對貨物稅收的免除,但是在海關法意義上保稅和減免稅是兩回事,保稅是指清關之前不予征稅,減免稅是指清關時減少或者免除稅收,從這個意義上說,保稅貨物的進口,不涉及報復性關稅,但是如果保稅貨物內銷或者從保稅區進入境內區外,就會涉及報復性關稅。

  接下來海關稅務律師來談談報復性關稅的決定機關,很多人第一反應是,既然是報復性關稅,那么應該由海關決定吧,其實不然,根據我們國家的關稅條例,包括報復性關稅在內的各種關稅的征稅范圍,稅率多少均是由國務院關稅稅則委員會決定的,這個委員會是一個獨立機構,委員會主任歷來是由財政部長擔任,而非海關總署署長擔任,委員包括了相關部委代表,辦公室設在財政部的關稅司,最近常常有人在問,報復性關稅的文件為什么海關官網上查不到,這是因為財政部關稅司才是稅則委員會的常設部門,所以報復性關稅的相關文件均由其公布,當然這些文件只能在財政部官網上公布。一旦文件公布之后,接下來的工作就由海關接手實施了,即企業具體商品是否涉及報復性關稅,由海關在個案中決定,所以海關是報復性關稅的實施部門,所以我們看到7月6日,宣布中午12點01分正式開征第一批報復性關稅的,不是稅則委員會,而是海關總署。所以企業在報復性關稅領域打交道的也是海關。

  從美國進口的貨物,海關怎么判別是否需要加征報復性關稅呢?海關稅務律師認為這其中涉及到兩個技術性因素,一是稅則號列,也就是先前提到過的商品編碼,還有就是原產地。有技術性因素,就會有爭議情形發生。原產地,它實際上包括完全獲得標準和實質性改變標準。

  完全獲得標準,就是完全是在美國本土生產制造的,這個一般沒有太大的爭議,是就是不是就不是,比較有技術性的是實質性改變,也就是如果貨物的生產制造,涉及兩個以上國家,那么貨物在進口前最終對其進行實質性加工的國家,才是原產國。具體怎么才算實質性加工,我們國家《中華人民共和國進出口貨物原產地條例》做了具體規定,這里要注意的幾個問題是,首先1個美國產品出于物流運輸的需要,運抵中國之前進行了轉口運輸,比如先到香港換了船再進口到中國,這并不改變美國原產地,我們聽到到有人說把貨物運到第三國進行洗單,重新弄一套與美國無關的貿易單證,然后進口時向海關報關,以起到轉換原產地的作用,實際上原產地條例規定這種純粹的物流活動,并不會起到更改原產地的作用,相反偽造單證的行為,被海關發現,是會承擔法律責任的,某種角度上說,存在定性走私的可能性,同樣的,為保存貨物、裝卸貨物、銷售貨物而作的包裝、加工或者處理,不視為實質性改變,而能起到改變原產地的作用其次,對于進口貨物海關擁有認定原產地的權利,特別是在非優惠原產地的情形下,即使進口商拿到了非美國原產地證明,海關仍可以根據原產地規則,結合相關調查,不認可原產地證。第三,對貨物所進行的任何加工或者處理,可能根據實質性改變標準,變化了原產地,但是如果這種加工處理,被海關查明,是為了規避中華人民共和國關于反傾銷、反補貼和保障措施等有關規定的,海關在確定該貨物的原產地時可以不考慮這類加工和處理。第四,在貨物上打上原產地標示,比如香港制造等,并不實質上改變原產地,海關認定原產地還是要根據法定標準,不僅僅以產品上的原產地標示為準。

  所以原產地因素對報復性關稅的影響,根本上還是在貿易事實,單純從書面文件修改原產地的方法并不可取,反而將會涉嫌走私行為。由于進口環節增值稅以關稅為基數,因此報復性關稅的增加也將導致企業進口增值稅增加,一旦涉及違法違規情事,違規違法金額就會同時增加。

  隨著中美貿易戰的加劇,海關稅務律師建議如下:

  首先,對于涉及包括美國在內兩個以上國家生產的貨物,難以確定原產地的,可以提前向中國海關提出原產地預裁定申請,以降低不確定性風險。

  其次,在通關過程中發生原產地爭議的,可以向海關申請擔保放行,然后再準備相應文件向海關解釋原產地問題。值得注意的是,一旦按照報復性關稅完成繳稅,事后再向海關提出非美國原產地問題的,處理難度會較大。

  第三、鑒于貿易戰未有停歇趨勢,海關對美國進口貨物可能會加大關注原產地及稅號申報的準確性,加大查驗力度,或者要求企業進一步提供相關材料,以確定貨物原產地。同時在事后稽查中增加報復性關稅的核查項目。因此企業要加強進出口貿易中的合規管理和培訓,匯業海關稅務律師團隊一直注重以客戶需求和結果為導向的服務理念,結合長期貿易合規執業經驗,為企業提供專業優質的貿易合規培訓,幫助企業建立海關守法審查制度和風險內控程序,使這些企業在日常進出口活動中保持良好的守法記錄,從而最大限度地降低貿易合規風險。

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